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    一、實(shí)施辦法的出臺背景是什么？

2012年4月6日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），決定自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開(kāi)展農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)。制定本實(shí)施辦法的目的，是依據《通知》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第35號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）的精神，為保障改革試點(diǎn)平穩順利進(jìn)行，對深圳市國家稅務(wù)局試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的操作實(shí)務(wù)及具體規定進(jìn)行明確。

二、實(shí)施辦法的主要內容包括那些方面？

實(shí)施辦法共8章36條，分別介紹了核定扣除辦法的適用范圍、核定扣除方法、期初庫存農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉出、適用核定扣除辦法農產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理、核定扣除的增值稅納稅申報、扣除標準申請及核定程序等方面內容。

三、核定扣除辦法適用那些納稅人？

根據《通知》第一條，“生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點(diǎn)納稅人。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以下兩種類(lèi)型的納稅人均適用于核定扣除辦法。一是納稅人稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼為試點(diǎn)行業(yè)，納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的。二是納稅人的稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼不為試點(diǎn)行業(yè)，但納稅人兼營(yíng)或實(shí)際生產(chǎn)銷(xiāo)售試點(diǎn)行業(yè)貨物。

     四、“試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的所有農產(chǎn)品無(wú)論是否用于試點(diǎn)行業(yè)貨物生產(chǎn)，增值稅進(jìn)項稅額均實(shí)行核定扣除辦法”這一規定應如何理解？

試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)的農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，有三種情況。一是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，如購進(jìn)大豆生產(chǎn)豆油；二是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又利用購進(jìn)的同一農產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)原乳生產(chǎn)巴氏殺菌牛奶，又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料；三是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又購進(jìn)其他農產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)芝麻生產(chǎn)芝麻油，又購進(jìn)花生生產(chǎn)花生醬。上述三種情況，即為《通知》中所指“其購進(jìn)農產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規定抵扣”。

     五、對單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，如何準確核定單耗數量及平均買(mǎi)價(jià)。

在試點(diǎn)行業(yè)中，會(huì )出現使用單一或多種農產(chǎn)品原料，既生產(chǎn)出主產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)出副產(chǎn)品的情況。如果不對其進(jìn)行歸集和分配農產(chǎn)品耗用數量，而僅以投入的農產(chǎn)品重量分別除以主產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品重量，直接作為核定扣除進(jìn)項稅額的主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的單耗數量，當主產(chǎn)品、副產(chǎn)品全部銷(xiāo)售時(shí)將會(huì )各自計算出同一批農產(chǎn)品原料重量，造成多抵扣進(jìn)項稅額。

為此，應以主產(chǎn)品、副產(chǎn)品各自的產(chǎn)值比例作為系數，分別計算各自的合理單耗數量。除了產(chǎn)值比例，還可選擇主產(chǎn)品、副產(chǎn)品分別占總重量的比例、或者某一年度主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入等作為調整系數。

六、試行核定扣除辦法后，試點(diǎn)納稅人取得的農產(chǎn)品購進(jìn)憑證是否還需要認證申報？

《通知》及《公告》有關(guān)規定屬于稅收政策調整范疇，并沒(méi)有就農產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開(kāi)具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》等相關(guān)規章和規范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規范并未做出新的變更規定，因此收購免稅農產(chǎn)品仍需開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)仍需按規定認證和稽核比對，購進(jìn)農產(chǎn)品必須取得相應發(fā)票。