開心投資是一家專業(yè)辦理公司注冊、代理記賬的財務(wù)咨詢公司，為廣大開心投資用戶搜集全國有關(guān)稅務(wù)、工商、會計、商標等事件、新聞、政策。具體內(nèi)容如下：

   采用有形動產(chǎn)租賃方式，租入工程機械設(shè)備以滿足建筑施工要求，正逐漸成為我國建筑行業(yè)新增固定資產(chǎn)的首選模式。為了降低建筑行業(yè)稅負，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，自2016年5月1日起，對納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的行為，從原來按照有形動產(chǎn)租賃項目改為按照建筑服務(wù)項目繳納增值稅。筆者結(jié)合案例，為納稅人提示政策變化的稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險應(yīng)對建議。

　　公司A為一般納稅人，所在地為H市，于2016年4月和6月分別向B公司出租一臺建筑施工設(shè)備，并且配備相應(yīng)的操作人員，并各自在當月按照有形動產(chǎn)租賃項目開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，增值稅專用發(fā)票注明交易金額20萬元，稅額34000元，于發(fā)票開具當月申報納稅，B公司于取得發(fā)票當月已進行認證抵扣。

做好政策銜接的稅務(wù)調(diào)整

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）規(guī)定，納稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的，多申報的銷項稅額可以抵減以后月份的銷項稅額。由于A公司與B公司4月發(fā)生的建筑施工設(shè)備配備操作人員出租業(yè)務(wù)發(fā)生時間早于5月1日，不適用調(diào)整政策，而6月的業(yè)務(wù)適用建筑服務(wù)項目，稅率為11%，能夠進行稅額調(diào)整。在調(diào)整過程中要注意兩點：一是發(fā)票需要收回重新開具。按照國家稅務(wù)總局公告2016年第86號規(guī)定，納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具，無法收回的不再調(diào)整。因此A公司需要與B公司就6月的出租涉稅事項進行溝通，不含稅價格不變，由B公司開具并寄送紅字信息表，A公司根據(jù)紅字信息表上編號開具紅字發(fā)票，再根據(jù)新稅目對應(yīng)的稅率開具新的藍字發(fā)票，并且需要注意在發(fā)票的備注欄注明：建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。二是企業(yè)需要調(diào)整賬目。根據(jù)會計要求，重新填制會計分錄。A公司需要沖減之前的賬務(wù)處理，借記主營業(yè)務(wù)收入200000借記應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）34000，貸記應(yīng)收賬款234000，然后再填制正確的會計分錄：借記應(yīng)收賬款222000，貸記主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 22000。

合理選擇計稅方式

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，一般納稅人如果存在以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。因此，建筑施工設(shè)備配備操作人員出租按項目可以選擇簡易計稅辦法，適用3%的征收率，但是針對專用于簡易計稅項目的建筑施工設(shè)備，取得的進項發(fā)票不得抵扣，如果該設(shè)備并非專用于簡易計稅項目，則建筑設(shè)備的進項予以抵扣。按照規(guī)定，選擇簡易計稅方法，需要事先履行備案手續(xù)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份，一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明1份，選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料，并在36個月之內(nèi)不得變更計稅辦法。

注意跨縣市提供服務(wù)核算

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定，一般納稅人存在跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。比如A公司機構(gòu)所在地為H市，一般納稅人，主營建筑施工設(shè)備配套操作人員出租業(yè)務(wù)，將一套設(shè)備出租給J市的B建筑公司，2017年1月取得該業(yè)務(wù)的建筑服務(wù)價款222000元（含稅）。A公司應(yīng)在J市主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅款為4000元［222000÷（1+11%）×2%］，A公司應(yīng)向H市主管國稅機關(guān)進行納稅申報，應(yīng)補稅額為18000元［222000÷（1+11%）×11%-4000］。

（《中國稅務(wù)報》2017年2月3日 06政策解讀 黃通運 作者單位：浙江省平陽縣國稅局）

（中訊財務(wù)摘錄自浙江省國家稅務(wù)局）