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BOSS，你申請(qǐng)一般納稅人后，對(duì)增值稅一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅了解多少？什么情況下可以采用簡(jiǎn)單的增值稅計(jì)算方法？政策依據(jù)和注意事項(xiàng)是什么？快樂(lè)君還收集了一些常見(jiàn)問(wèn)題。請(qǐng)跟隨快樂(lè)君一起來(lái)了解！
1.簡(jiǎn)單采集項(xiàng)目涵蓋多個(gè)行業(yè)，具體范圍如下
建筑服務(wù)
您可以選擇簡(jiǎn)單的收藏:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，建筑業(yè)下列情形可以簡(jiǎn)易征收:
(1)對(duì)于一般納稅人以承包人形式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
(2)對(duì)于一般納稅人為甲方提供的項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
(3)一般納稅人為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外惠州市增值稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)稅函〔2018〕42號(hào))，普通納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售的機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，安裝服務(wù)可以按照甲方為項(xiàng)目選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人在銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)械設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)。機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售和安裝服務(wù)已按兼營(yíng)相關(guān)規(guī)定分別核算的，安裝服務(wù)可按甲方為項(xiàng)目選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
必須選擇簡(jiǎn)單集合:
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)改革試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào)):
1.建設(shè)工程總承包單位為房屋建筑的地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。建設(shè)單位自行購(gòu)買(mǎi)全部或者部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
...
三是一般計(jì)稅方法征稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))，普通納稅人在銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可根據(jù)甲方提供項(xiàng)目的選擇，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
注意事項(xiàng):
(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷(xiāo)售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的分包費(fèi)后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)選擇簡(jiǎn)易征收的普通納稅人可以自行開(kāi)具發(fā)票。
出售房地產(chǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，下列情形可以簡(jiǎn)單征收:
(1)一般納稅人出售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。銷(xiāo)售金額為扣除房產(chǎn)原價(jià)或取得房產(chǎn)時(shí)的價(jià)格后的余額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人在2016年4月30日前銷(xiāo)售其自建房地產(chǎn)的，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以銷(xiāo)售取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為基數(shù)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普通納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的稅率計(jì)稅。
注意事項(xiàng):
(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以預(yù)付款方式銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)付款時(shí)按3%的稅率預(yù)繳增值稅。
(2)一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)收取水費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)領(lǐng)域自來(lái)水費(fèi)增值稅的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)):
對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，服務(wù)對(duì)象收取的自來(lái)水費(fèi)為扣除其繳納的自來(lái)水費(fèi)后的余額，增值稅按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納，稅率為3%。
注意事項(xiàng):
(1)本政策中“扣除其繳納的自來(lái)水費(fèi)”是指僅扣除自來(lái)水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。
(2)區(qū)別中，“對(duì)外支付自來(lái)水費(fèi)”需要取得符合法律、行政法規(guī)和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局條例》的有效證明。
(3)物業(yè)管理服務(wù)納稅人可以向服務(wù)接受人全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，下列情形可以簡(jiǎn)單征收:
(1)一般納稅人租賃2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)公路企業(yè)普通納稅人在征收試點(diǎn)前啟動(dòng)的高速公路通行費(fèi)時(shí)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(三)個(gè)人出租房屋，按照5%減1.5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
注意事項(xiàng):
(1)一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)所在地5%的稅率預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)納稅人將房地產(chǎn)出租給其他個(gè)人的，不得代其開(kāi)具或申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(3)其他個(gè)人出租，買(mǎi)受人或承租人不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二手固定資產(chǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于國(guó)家實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))規(guī)定:
(一)對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)前取得的自用固定資產(chǎn)出售的普通納稅人，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。
(2)對(duì)2008年12月31日前自行購(gòu)買(mǎi)或自制的固定資產(chǎn)出售的普通納稅人，按3%的稅率征收增值稅，減按2%征收增值稅。
注意事項(xiàng):
(1)普通納稅人出售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(2)根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))，納稅人出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅3%減2%的，可以放棄減稅，按3%繳納增值稅，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路扣費(fèi)政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))，作出如下規(guī)定:
提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))有關(guān)規(guī)定，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部作為銷(xiāo)售額；你也可以選擇就差額繳稅。扣除用人單位支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、福利待遇以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。
小規(guī)模納稅人可根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))有關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為3%。你也可以選擇就差額繳稅?？鄢萌藛挝恢Ц督o被派遣勞動(dòng)者的工資、福利待遇以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。
選擇繳納差額稅的納稅人向用人單位收取被派遣勞動(dòng)者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法， 而銷(xiāo)售金額為總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用減去土地使用權(quán)原價(jià)后的余額，按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
房地產(chǎn)融資租賃合同
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法， 而銷(xiāo)售金額為總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用減去土地使用權(quán)原價(jià)后的余額，按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
人力資源外包服務(wù)
提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
可以選擇簡(jiǎn)單征稅的其他情形(按3%的征收率征收)。
(1)公共交通服務(wù)
(2)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸服務(wù)、投遞服務(wù)和文化體育服務(wù)。
(3)2016年4月30日前未完成的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
(4)2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
(5)認(rèn)可動(dòng)畫(huà)公司為開(kāi)發(fā)動(dòng)畫(huà)產(chǎn)品提供的服務(wù)。
(六)縣級(jí)及以下小水電發(fā)電量
(七)用于建筑和建材生產(chǎn)的砂、土、石
(八)用自己提取的砂、土、石或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(粘土實(shí)心磚、瓦除外)。
(九)微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物血液或組織制成的生物制品。
(10)商品混凝土(限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
(11)寄售店銷(xiāo)售寄售商品。
(12)當(dāng)鋪賣(mài)死貨。
(13)血漿采集站銷(xiāo)售非臨床人血。
(十四)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的免稅店零售的免稅商品。
(十五)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》并獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)、零售企業(yè))銷(xiāo)售生物制品。獸藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》并獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸藥批發(fā)、零售企業(yè))銷(xiāo)售獸用生物制品。
(十六)自2018年5月1日起，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售抗癌藥的增值稅一般納稅人，可選擇按照3%的稅率，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅。
(十七)自2019年5月1日起，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品的增值稅一般納稅人，可選擇按照3%的稅率，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅。
其他注意事項(xiàng):
1.有中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為的一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.選擇簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算繳納增值稅的納稅人需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.常見(jiàn)問(wèn)題解答
1.一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅公式？
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第三十四條規(guī)定，附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率第三十五條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括應(yīng)納稅額。納稅人采用銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額合并計(jì)價(jià)方式的，銷(xiāo)售額按以下公式計(jì)算:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)。
2.能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售比例時(shí)，應(yīng)包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額？
答:《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額50%以上的，可以適用加計(jì)扣除政策。根據(jù)增值稅暫行條例和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，銷(xiāo)售額是指納稅人因應(yīng)稅活動(dòng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷(xiāo)售額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的銷(xiāo)售額。因此，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售比例時(shí)，應(yīng)包括納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售。
3.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額能否從扣除額中扣除？
答:增值稅普通納稅人計(jì)稅方式簡(jiǎn)單，不能從附加扣除中扣除。該扣除只能用于抵銷(xiāo)一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。
4.在中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的《2019年最新增值稅稅率表》中，一般納稅人“符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃”可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。具體條件是什么？
答:《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定，2016年4月30日前簽訂的房地產(chǎn)融資租賃合同或2016年4月30日前取得的房地產(chǎn)提供融資租賃服務(wù)，普通納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅?！?019年最新增值稅稅率表》中提到的“符合條件的一般納稅人”是指上述情形。
5.《財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、美國(guó)食品藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))規(guī)定，自2019年3月1日起，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品的增值稅一般納稅人，可以選擇按照3%的稅率，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅。納稅人在經(jīng)營(yíng)多種稀有藥物時(shí)，在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，是需要同時(shí)對(duì)多種藥物選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，還是可以對(duì)其中一種稀有藥物選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答:為充分保障納稅人權(quán)益，使納稅人能夠根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況做出最佳選擇，納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種罕見(jiàn)病藥品時(shí)，只能對(duì)其中一種或多種選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅。比如某制藥公司同時(shí)生產(chǎn)兩種稀有藥物A和B，經(jīng)過(guò)計(jì)算，公司對(duì)藥物A選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅更為有利，但對(duì)藥物B適用一般計(jì)稅方法稅負(fù)較低，那么公司只能對(duì)藥物A選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
結(jié)尾
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