利用對外捐贈進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)捐贈是一種支出，但有時(shí)候捐贈時(shí)機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì )形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈獲得節稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對捐贈的稅前扣除有相應規定，企業(yè)在捐贈時(shí)應加以注意。
《企業(yè)所得稅法》第九條規定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除?！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。
此外，企業(yè)在對外捐贈時(shí)還應注意例如，某企業(yè)2015年和2016年預計會(huì )計利潤分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹(shù)立良好的社會(huì )形象，決定向貧困地區捐贈20萬(wàn)元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐給某貧困地區；第二套方案是2015年底通過(guò)省級民政部門(mén)捐贈給貧困地區；第三套方案是2015年底通過(guò)省級民政部門(mén)捐贈10萬(wàn)元，2016年初通過(guò)省級民政部門(mén)捐贈10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區別如下：
方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區捐贈20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元（100×25%）。
方案2：該企業(yè)2015年通過(guò)省級民政部門(mén)向貧困地區捐贈20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元（100×12%），超過(guò)12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元［（100-100×12%）×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2015年和2016年的會(huì )計利潤均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元［（100-10）×25%］。
通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案好，盡管都是對外捐贈20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節稅2萬(wàn)元（8×25%），與方案一比較可節稅5萬(wàn)元（20×25%）。
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