利用“股權轉讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”進(jìn)行稅務(wù)籌劃
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
根據《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益為免稅收入。
例如，A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2008年初出資1000萬(wàn)元設立。甲的出資比例為32%，乙為68%。今年6月31日，A公司所有者權益總額為8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤5800萬(wàn)元。
（1）7月1日，甲企業(yè)與丙（個(gè)人）簽訂股權轉讓協(xié)議，將其持有A公司32%的股權全部轉讓給丙。協(xié)議約定：甲、丙按該股權的公允價(jià)值2800萬(wàn)元轉讓。在股權轉讓環(huán)節：甲企業(yè)應納稅所得額2800-1000×32%=2480（萬(wàn)元）的企業(yè)所得稅=2480×25%=620（萬(wàn)元）。
（2）如果甲、乙企業(yè)達成協(xié)議，甲先按《公司法》規定的程序撤出32%的出資1000萬(wàn)元，從A公司獲得2800萬(wàn)元補償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規定由丙出資2800萬(wàn)元，占A公司注冊資本的32%，則上述股權變動(dòng)的兩種形式雖然終結果一樣，但稅務(wù)處理方卻大不一樣。
按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號的相關(guān)規定，則甲企業(yè)因撤資收回的2800萬(wàn)元的補償收入，其中320萬(wàn)元（初始投資1000×32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計算的應享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積（5800+1200）×32%=2240（萬(wàn)元）部分，應確認為股息所得，按規定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分2800－320－2240=240（萬(wàn)元），應確認為股權轉讓所得，應交企業(yè)所得稅240×25%=60（萬(wàn)元），而丙的出資行為除增資應交印花稅外，不涉及其他稅收問(wèn)題。
可見(jiàn)，A公司通過(guò)變“股權轉讓”為“先撤資再增資”，節約稅收620－60=560（萬(wàn)元）。所以，企業(yè)變“股權轉讓”為“先撤資再增資”，則可合理避稅，減少相當于按撤資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積部分應繳納的企業(yè)所得稅。當然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規定。
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